Миндоходов утвердило налоговую консультацию о налогообложении сумм возмещения банку по договору автострахования

15.01.2014

Министерство по доходам и сборам Украины утвердило налоговую консультацию относительно налогообложения сумм страхового возмещения, выплачиваемых страховой компанией при наступлении страхового случая с автомобилем по договору банку - выгодоприобретателю. Об этом говорится в приказе Миндоходов в„– 701 от 22 ноября 2013 г.

Так, статьей 985 Гражданского кодекса предусмотрено заключение договора страхования в пользу третьего лица. Страховщик имеет право заключить со страховщиком договор в пользу третьего лица, который страховщик обязан осуществить страховую выплату в случае достижения им определенного возраста или наступления иного страхового случая.

Кроме того, страхователь имеет право при заключении договора страхования назначить физическое или юридическое лицо для получения страховой выплаты (выгодоприобретателя), а также заменять ее до наступления страхового случая, если иное не установлено договором страхования.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса, п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Доходом с источником его происхождения из Украины - является любой доход, полученный резидентом или нерезидентом, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Согласно абз. «б» п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса до общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента, иного чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, в случае выполнения такого условия: при страховании имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, определенной по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

Порядок применения п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового Кодекса определяется Национальной комиссией, осуществляет государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (п.п. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

В случае если сумма страхового возмещения превышает стоимость застрахованного имущества, определенной по обычным ценам на дату заключения договора страхования, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), налоговый агент от суммы такого превышения удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, определенной в п. 167.1 ст. 167 раздела IV Налогового кодекса (п. 2.2 п. 2 Порядка).

О сумме осуществленных выплат страхового возмещения налоговые агенты сообщают контролирующие органы в составе налоговой отчетности за очередной налоговый период.

Итак, если выплата страхового возмещения налогоплательщику - физическому лицу осуществляется страховой компанией (в случае наступления страхового случая) с соблюдением требований п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса и Порядка, то она не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода такого плательщика.

Если условиями договора страхования движимого имущества (автомобиля), которое приобретено физическим лицом в кредит, предусмотрено, что выгодоприобретателем при наступлении страхового случая банк и сумма страхового возмещения перечисляется страховой компанией банка, который за счет этих средств погашает часть кредита плательщика налога, то требования, установленные п.п. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса не выполняются, поэтому не возможно освободить плательщика от уплаты налога.

В то же время, в соответствии с абз. "е" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса до общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса), в частности, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки от обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально для такого плательщика налога.

Таким образом, суммы страхового возмещения при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) выплачиваются страховой компанией по договору банку - выгодоприобретателю, то в соответствии с абз. "е" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса рассматриваются как доход налогоплательщика в виде дополнительного блага. При этом, банк должен выполнить все функции налогового агента, установленные Налоговым кодексом.